El presente análisis aborda diversos aspectos relacionados con la legislación tributaria en Chile, aplicable a la prestación de servicios, con especial énfasis en el Impuesto al Valor Agregado (IVA) y el Impuesto Adicional. Se examinan las situaciones específicas que involucran a plataformas tecnológicas y la calidad del beneficiario del servicio como contribuyente de IVA.

IVA en Servicios: Gravamen General y Exenciones

El gravamen general se encuentra en la nueva definición de “servicio”, definido en el art. 2 N°2 de la Ley del IVA, donde cualquier prestación es gravada con IVA, pudiendo existir algunas exenciones específicas.

Entre estas exenciones, podemos mencionar:

  • La actividad educacional (N°4 del art. 13 de la Ley).
  • Prestaciones profesionales realizadas por una persona natural (N°8 de la letra E del art. 12).
  • La relacionada con el impuesto adicional, que si está gravada como renta afecta efectivamente con impuesto adicional, está exenta de IVA según el N°7 de la letra E del mencionado art.

Si está afecta a Impuesto Adicional, no paga IVA.

Tratamiento de Servicios Mixtos

Tratándose de un servicio que comprenda conjuntamente prestaciones tanto afectas como no afectas o exentas del impuesto establecido en esta ley, sólo se gravarán aquellas que, por su naturaleza, se encuentren afectas.

En consecuencia, cada prestación será gravada, o no, de forma separada y atendiendo a su naturaleza propia, para lo cual se deberá determinar el valor de cada una independientemente.

No obstante, si un servicio comprende un conjunto de prestaciones tanto afectas, como no afectas o exentas, que no puedan individualizarse unas de otras, se afectará con el impuesto de esta ley la totalidad de dicho servicio.

Situaciones Específicas y Excepciones al Régimen Simplificado

Hay dos situaciones específicas: una relacionada con los servicios asociados a plataformas tecnológicas, que se encuentran como hecho gravado especial en la letra n) del art.

La Ley mantiene la mecánica del régimen general contenida en el artículo 69, inciso primero, de la LIVS, con las adecuaciones pertinentes dada la naturaleza del presente régimen simplificado.

Beneficiario como Contribuyente de IVA

Cuando el beneficiario del servicio informe su calidad de contribuyente de IVA al prestador extranjero, no se aplica el régimen simplificado y el contribuyente de IVA beneficiario del servicio pasa a tener la calidad de sujeto del impuesto, por el solo ministerio de la ley.

En tal caso, el contribuyente debe emitir una “Factura de Compra” por la operación, y declarar y enterar directamente el impuesto en arcas fiscales sin intervención alguna del prestador del servicio.

Será entonces responsabilidad exclusiva del contribuyente chileno informar debidamente a la plataforma esta calidad, y en dichos casos, declarar y pagar el IVA correspondiente.

Servicios Exentos por Afectación a Impuesto Adicional (IA)

Cuando los servicios se encuentren exentos de IVA por encontrarse afectos a IA, conforme a la regla del artículo 12, letra E, N°7 de la LIVS y el beneficiario del servicio así lo informe al prestador extranjero.

En tal caso, con la sola información recibida, el prestador extranjero no recargará el IVA y el beneficiario o pagador del servicio será exclusivo responsable como agente retenedor del correspondiente IA, según las reglas de declaración y pago de dicho impuesto.

Nota: Esto no es lo mismo si el prestador fuera una persona natural, ya que también no se grava con impuesto adicional, pero estará exento de IVA si se trata de una prestación profesional (se asimila a una renta del art. 42 N°2 de la Ley de la Renta y por ello puede aplicar la exención contenida en el art.

Obligaciones Formales

Lo primero es indicar que los pagos de Impuesto Adicional, si procede aplicarlo, se entera en el Form.

Ejemplos de Servicios Profesionales y su Contexto

A continuación, se listan ejemplos de servicios profesionales, que ilustran la diversidad de roles y funciones que se pueden encontrar en el ámbito laboral:

  • Realizar procesamiento de muestras dendrocronológicas y análisis de datos.
  • Realizar labores en el marco de proyectos de investigación sobre demencia.
  • Realizar docencia en la Escuela de Postgrado.
  • Realizar actividades como Profesional Clínico en proyectos de salud.
  • Realizar actividades de docencia por hora en cursos de postítulo.
  • Realizar labores de revisor(a) de ítems para pruebas de admisión a la educación superior.
  • Realizar asesoría en la construcción de ítems para pruebas de admisión universitaria.
  • Desarrollar protocolo para aislar y expandir células mesenquimales de cordón umbilical.
  • Realizar el diseño, implementación y evaluación de actividades para el funcionamiento de una comunidad con foco en Innovación, Emprendimiento y Sustentabilidad.
  • Realizar labores administrativas y de coordinación en el Instituto de Educación.
  • Dictar cursos sobre género y tecnología.
  • Realizar coordinación interna y externa de proyectos.
  • Servicios de docencia para estudiantes de Administración Pública.
  • Implementación y mejora de componentes de nuevo motor informático asociado al sistema de votación electrónica de la U.
  • Realizará supervisión a estudiantes de cuarto nivel que se desempeñan, realizando atención directa, procedimientos de enfermería y evaluando el razonamiento clínico, toma de exámenes a recién nacidos hospitalizados en unidades de atención inmediata, mínima e intermedia.
  • Realiza la labor de Encargado de monitoreo y evaluación en el Proyecto.
  • Se desempeñará como Relator en los programas abiertos de la unidad de Extensión del departamento de Administración.
  • Desarrollar algoritmos de procesamiento de imágenes y en particular algoritmos de flujo óptico a partir de información interferométrica, para la detección y seguimiento de glaciares rocosos y cubiertos de detritos.
  • Realizar ayudantía en la Escuela de Pregrado, carrera de Diseño, en el curso "Proyecto III".
  • Realizar experimentos de aclimatación a baja altitud en animales silvestres, realizar las determinaciones de respirometría, bioquímica y también mantener el Bioterio del Laboratorio de Ecofisiología Animal.
  • Realizar labores de asesoría experta en procesos y riesgos.
  • Elaboración y redacción de textos para la exposición Mujeres en Profesiones Sanitarias, fotografías e historia de la Salud en Chile del siglo XX /1834-1950.
  • Realizar estudio de incorporación de grafeno en celdas solares de heterojuntura de silicio.

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