¿Tienes algunos problemas financieros en tu empresa? Una empresa debe estar preparada para hacer frente a las obligaciones presentes que se han adquirido y a las futuras. Además, las provisiones contables son importantes para la toma de decisiones.
¿Qué significa provisión en contabilidad?
Pero, ¿qué significa provisión en contabilidad? Una provisión es una reserva de recursos que la empresa hace para cumplir con una obligación futura, con el objetivo de guardar esos recursos hasta el momento en el que deba satisfacer la factura.
Importancia de la provisión en contabilidad
Además, comunica a los interesados, como empleados, accionistas e inversores, sobre la provisión en contabilidad y sus implicaciones en los estados financieros y la salud financiera de toda la empresa. Y esto lo podemos lograr porque somos una firma de contadores que tiene expertos con más de cinco años de experiencia en este sector, y que trabajan con compromiso y transparencia por el bien de tu negocio.
El IFRS en Chile ha incorporado una serie de normativas debido a la variedad de provisión en contabilidad que existen y que son muy claras según los procedimientos que deben realizar.
Tipos de Provisiones
Como hemos comentado anteriormente, el objetivo de la provisión es cubrir una obligación o un gasto al que vamos a tener que hacer frente en el futuro. A menudo estas obligaciones o gastos son previsiones y, por tanto, no hay una certeza total de que se vayan a producir. ¿Qué ocurre entonces si no se produce? Tendremos que revertir la provisión y por tanto, volveremos a la situación inicial anterior a la provisión.
Se pueden hacer varias clasificaciones de las provisiones:
- Provisión de una obligación contraída y todavía no pagada: Es una obligación pasada. Por ejemplo, supongamos que el 1 de diciembre compramos una mercancía a un proveedor y acordamos un pago a 6 meses.
- Provisión de una obligación no contraída y por tanto no pagada, pero previsible: Es una obligación futura. Por ejemplo: Al 31 de diciembre sabemos que durante el mes de febrero del año siguiente tendremos que pagar un impuesto determinado.
- A corto plazo: Cuando se estima que la obligación que estamos provisionando se cumplirá en el corto plazo, es decir, en menos de 12 meses.
- A largo plazo: Cuando se estima que la obligación que estamos provisionando se cumplirá en el largo plazo, es decir, en más de 12 meses.
Como se puede apreciar en esta lista de ejemplo, las provisiones son de obligado uso por el Plan General Contable, permiten que nuestra compañía tenga una mejor salud gracias a prevenir los gastos futuros y forzarnos a tenerlos en cuenta de manera regular. Gracias a ello, se logra evitar que algunos gastos previsibles puedan suponer un duro golpe a la estabilidad financiera de la empresa.
Supongamos que nuestra compañía tiene problemas financieros y necesita hacer un recorte de personal. Los empleados despedidos no están conformes e inician un procedimiento judicial exigiendo una compensación por despido improcedente. De esta manera, si perdemos el juicio, ya tendremos el capital separado y no supondrá un impacto inesperado en las cuentas corrientes de la compañía.
Otro caso que puede darse es una sanción de cualquier clase. Por ejemplo, si nuestra empresa contamina por encima de los valores permitidos, podemos recibir, como es lógico, una sanción medioambiental que obligue a la compañía a pagar la multa y a realizar una adaptación de sus formas de trabajar.
Tratamiento Tributario en Chile
A través del Oficio N°2279 del 26 de julio de 2022 el Servicio de Impuestos Internos (SII) aclaró el tratamiento de gasto por indemnización por años de servicio y pago compensatorio por vacaciones. El pronunciamiento se dio a partir de una consulta en cuanto a cuál es el tratamiento tributario de la provisión por indemnización por años de servicio, solicitando se le indique cuáles son los requisitos para poder incorporarla como gasto y si es válido su tratamiento como gasto sustentando ésta con cualquier tipo de contrato laboral o si se necesita un contrato pactado con indemnización a todo evento. Además, solicita el contribuyente aclarar el tratamiento del pago por concepto de vacaciones y si puede ser provisionado.
El SII en el Oficio en análisis indica que el inciso primero del artículo 31 de la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR) establece que la renta líquida de las personas que exploten bienes o desarrollen actividades afectas al impuesto de primera categoría se determinará deduciendo de la renta bruta todos los gastos necesarios para producirla, entendiendo por tales, aquellos que tengan aptitud de generar renta, en el mismo o futuros ejercicios y se encuentren asociados al interés, desarrollo o mantención del giro del negocio, que no hayan sido rebajados como costos directos, pagados o adeudados, durante el ejercicio comercial correspondiente, siempre que se acrediten o justifiquen en forma fehaciente ante el Servicio.
Por su parte, el inciso cuarto del citado artículo 31 permite deducir como gasto tributario una serie de desembolsos siempre que, además de los requisitos establecidos para cada caso, se cumplan los requisitos generales del inciso primero, cuando les sean aplicables según la naturaleza del gasto respectivo.
En ese contexto, el N° 6 del inciso cuarto del artículo 31 de la LIR acepta como gasto, entre otros, las indemnizaciones, como así también otros conceptos o emolumentos de similar naturaleza, siempre que los mismos guarden relación directa con la naturaleza de la actividad de los trabajadores en la empresa.
Provisión por Indemnización por Años de Servicio
En relación con la provisión por indemnización por años de servicio, para su deducción como gasto, se deben cumplir los requisitos generales, en particular que exista un compromiso u obligación de pago futuro por concepto de indemnizaciones por años de servicio, establecido en un contrato individual o en un instrumento colectivo de trabajo.
Vale decir, la provisión por indemnización por años de servicio podrá ser deducida como gasto cuando la obligación de pago de la indemnización no sea eventual, independientemente de si es actualmente exigible. En otros términos, cuando el pago de la indemnización respecto del trabajador se pacte a todo evento, sin importar la causal que ocasione el retiro de la empresa. Lo anterior porque solo en ese caso se puede entender cumplido el requisito del inciso primero del artículo 31 de la LIR, en cuanto que el gasto se encuentre pagado o adeudado.
Si por cualquiera circunstancia finalmente la empresa no quedase obligada al pago de la indemnización por años de servicio, el gasto provisionado por el respectivo trabajador y rebajado como gasto previamente pasará a constituir un ingreso tributable para la empresa.
Si no se cumplen las condiciones señaladas para los fines de la rebaja de la provisión como gasto, las indemnizaciones por años de servicio sólo podrán ser deducidas de la renta líquida imponible cuando se efectúe el pago por este concepto, y siempre que se cumplan las condiciones establecidas en el artículo 31 de la LIR.
Provisión del Pago Compensatorio por Vacaciones
En cuanto a la provisión del pago compensatorio por vacaciones no realizadas, el artículo 73 de Código del Trabajo dispone que el derecho a feriado no puede ser compensado en dinero. Las vacaciones laborales son un derecho de cada trabajador. Por lo general, se le asignan 15 días libres por cada año trabajado. Dicho con otras palabras, la provisión de vacaciones es una especie de reserva que hace la empresa para cumplir con una obligación futura.
Para calcular la provisión de vacaciones, primeramente, se parte del hecho de que las vacaciones corresponden, a 15 días de salario por cada año de trabajo. Esto quiere decir que, para que la empresa pueda provisionar de forma coherente las vacaciones de cada empleado, deberá provisionar un porcentaje mensual del 4,17 % de su salario.
Ahora veámoslo con un ejemplo práctico. Supongamos que un empleado gana, por mes, $270.000. Así, haciendo la provisión de 4,17 % por mes, serían $11.259 mensuales. Estos números y porcentajes siempre deben estar presentes en el cálculo de la nómina mensual. Es deber de RRHH y del departamento de finanzas hacer una correcta provisión. Recuerda que las vacaciones son de vital importancia para tener un colaborador comprometido con su trabajo.
En Chile, los empleados tienen derecho a 15 días de vacaciones por cada año trabajado. Las vacaciones laborales son un derecho que todo trabajador tiene. Corresponden a 15 días hábiles por año, días que son remunerados.La provisión es una reserva de recursos que la empresa hace para cumplir con una obligación futura, que en este caso es el pago de vacaciones del trabajador.
Pago Provisional Mensual (PPM)
Como contadores tenemos una provisión muy clara a considerar dentro de nuestra gestión mensual, el llamado Pago Provisional Mensual o PPM, el cual es a grandes rasgos una provisión mensual para el pago final del impuesto a la renta. Esta provisión toma un pequeño porcentaje de las ventas de un mes para el posterior pago correspondiente del impuesto a la renta, acumulando los pagos de esta provisión de los meses de enero a diciembre del año respectivo, siendo usada esta provisión únicamente para el periodo correspondiente.
Talana: Descarga de la Provisión de Vacaciones
¿Cómo descargar la provisión de vacaciones? En Talana existe una provisión de vacaciones estándar, la cual se descarga desde Reportes > Provisiones > Provisión de vacaciones.
Puedes seleccionar el período al cual deseas descargar este informe y aplicar filtros por razón social, centro de costo, sucursal, grupo, o rol privado. Además, tienes la opción de generarlo en formato Excel o PDF.
A continuación, desglosamos el detalle por cada columna del informe:
- Rut: corresponde al rut del trabajador.
- Nombre, apellido paterno y apellido materno: corresponde a los datos del trabajador.
- Razón social rut: corresponde al rut de la razón social a la cual pertenece el trabajador.
- Razón social nombre: corresponde al nombre de la razón social a la cual pertenece el trabajador.
- Centro de costo: corresponde al nombre del centro de costo que tiene asignado en la ficha el trabajador.
- Código centro de costo: corresponde al código del centro de costo que tiene asignado en la ficha el trabajador.
- Sucursal: corresponde a la sucursal que tiene asignado en la ficha el trabajador.
- Fecha contratación: corresponde a la fecha ingresada en el campo “Contratado desde” de cada trabajador, definida como la fecha de inicio de su contrato.
- Sueldo base: corresponde al sueldo base que el trabajador tiene ingresado en su ficha, que es el sueldo base pactado contractualmente.
- Sueldo para vacaciones: corresponde a la base de cálculo que se utiliza para la provisión, la que es exactamente igual a la base de cálculo para un finiquito, que depende de la configuración de los ítems de pago (check para ser base de cálculo de vacaciones y si el ítem es fijo o variable).
- Días al fin del periodo: corresponde al día de vacaciones disponibles por cada trabajador al último día del mes que se seleccionó al descargar el informe.
- Días corridos restantes: corresponde a los días de vacaciones disponibles al último día del mes que se seleccionó para descargar el informe (días al fin del periodo) más los días inhábiles que existen. Este cálculo se realiza contando desde el día hábil siguiente al último mes que se descargó la provisión de vacaciones, se contabilizan los días al fin del periodo y se adicionan todos los fines de semana y festivos que contienen los días al fin del periodo.
- Días Compensatorios: corresponde a los días de feriado adicionales que el trabajador haya compensado por horas extras. Dicho día se suma a la columna anterior de días corridos restantes.
- Monto a provisionar: corresponde al resultado de tomar el (sueldo para Vacaciones /30)* días corridos restantes
- Días corridos (sin feriados): corresponde al resultado de Días al fin del periodo * 1.4 --> este factor es el resultado de dividir los días de la semana por los días hábiles: 7/5= 1.4. Este factor se utiliza para excluir los fines de semana del cálculo de días de vacaciones corridos
- Monto a provisionar (sin feriados): corresponde al resultado de tomar él (sueldo para Vacaciones /30)* días corridos (sin feriados)
- Días progresivos restantes: corresponde al desglose de días corridos restantes, separando cuántos de esos días son progresivos. La suma de “días progresivos restantes + días normales restantes“ es la columna “Días al fin del periodo”.
- Días normales restantes: corresponde al desglose de días corridos restantes, separando cuántos de esos días son normales o proporcionales. La suma de “días progresivos restantes + días normales restantes” es la columna “Días al fin del periodo”.
Caso de ejemplo de provisión Días al fin del periodo: calculamos el saldo de vacaciones al 31/10/2023.
Días corridos restantes: para obtener este dato más rápido, utilizaremos una simulación de finiquito al último día del mes que se generó el informe.
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