La ejecución del trabajo de auditoría requiere la aplicación de procedimientos diseñados para obtener evidencia comprobatoria competente y suficiente. Esta evidencia es fundamental para que el auditor pueda formarse una opinión razonable sobre si los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos materiales, la situación financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo de la entidad, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Objetivos de Auditoría y Procedimientos
Existe una relación directa, aunque no necesariamente uno a uno, entre los objetivos de auditoría y los procedimientos de auditoría. Es decir, varios procedimientos de auditoría podrían relacionarse con más de un objetivo, o un procedimiento podría estar relacionado con un solo objetivo. El auditor analiza si los objetivos específicos de auditoría han sido logrados. La evidencia, independiente de su forma, debe ser tanto válida como pertinente.
El auditor busca evidencia comprobatoria pertinente que pueda corroborar o contradecir las afirmaciones hechas en los estados financieros. Esta evidencia constituye el respaldo que sustenta los estados financieros. Sin embargo, no toda la evidencia disponible puede ser considerada respaldo suficiente de los estados financieros.
Afirmaciones en los Estados Financieros
Las afirmaciones contenidas en los estados financieros son el objeto del examen del auditor. El auditor debe reunir evidencia que respalde estas afirmaciones, las cuales pueden referirse a:
- Existencia u ocurrencia: Los activos y pasivos existen a una fecha determinada y las transacciones registradas han ocurrido durante un período dado.
- Integridad: Todas las transacciones y cuentas que deben presentarse en los estados financieros están de hecho así incluidas.
- Derechos y obligaciones: Los activos representan los derechos de la entidad y los pasivos representan las obligaciones de la entidad a una fecha determinada.
- Valuación o asignación: Los activos, pasivos, patrimonio y resultados se incluyen en los estados financieros con valores apropiados.
- Presentación y revelación: Los rubros se presentan debidamente clasificados, descritos y revelados.
Naturaleza, Oportunidad y Alcance de los Procedimientos de Auditoría
La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría para reunir evidencia pueden ser influidos por el método de procesamiento de la información, ya sea manual o electrónicamente. El auditor debe considerar la disponibilidad de la información y la naturaleza del objetivo de auditoría por lograr al determinar los procedimientos a aplicar.
Las pruebas sustentativas se aplican para obtener evidencia comprobatoria con el fin de detectar representaciones erróneas de importancia relativa en los estados financieros y son diseñadas para verificar una o más afirmaciones del estado financiero.
Evidencia Comprobatoria
La evidencia comprobatoria puede obtenerse tanto dentro de la organización de la entidad como fuera de ella, y debe estar disponible para la inspección del auditor. El auditor debe confiar en la evidencia persuasiva en lugar de la convincente, considerando los límites económicos y la necesidad de que la auditoría sea desarrollada dentro de un lapso de tiempo y costo razonables. La utilidad de la información obtenida es un factor clave en la evaluación de la evidencia.
En la era digital, donde facturas y cheques son reemplazados por mensajes electrónicos e imágenes, y los proveedores emplean enlaces de comunicación para transar negocios electrónicamente, es crucial que el auditor determine si los registros contables son internamente coherentes y si la información ha sido cambiada, así como la existencia de archivos de respaldo. La evidencia en forma electrónica está sujeta a importantes excepciones y requiere una evaluación cuidadosa.
Evaluación de Resultados
Una vez completados los procedimientos de auditoría, el auditor analiza los resultados para determinar si los objetivos específicos de auditoría han sido logrados. El auditor debe ser imparcial en su evaluación y basarse en su juicio profesional para expresar una opinión con salvedades o abstenerse de opinar, si es necesario.
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